税收是财政收入的主要来源，税收收入占财政收入的比重是税收收入与财政收入间数量关系的重要统计指标，在一定程度上反映了财政结构的优化程度。科学和准确地掌握分析税收收入与财政收入的关系,对于进一步优化财政结构和产业结构、强化税源建设具有十分重要的意义。基于此，我们于近日对峄城区国税部门2002年以来国税收入占财政收入比重情况进行了深入细致的调查，以期从中找出有借鉴意义的启示。
一、基本情况
峄城区位于山东省南部，地处苏鲁豫皖交界的淮海经济开发区中心位置，总面积627.6平方公里，37万余人，属市辖县级行政区。近年来，峄城区经济建设和各项社会事业发展迅速，2008年国民生产总值实现83.37亿元，财政收入、人均收入等主要经济指标年平均增长20%以上，2008年全区进出口总额完成3108万美元。全区已形成以煤炭、水泥、石膏、玩具、服装为主体，同时拥有纺织、建材、玻璃、工艺、化工、食品、医疗器材等门类比较齐全的工业体系。
峄城区国税局成立于1994年7月，现有干部职工113人，其中在岗人员75人，下设城区、榴园、阴平、峨山四个税务分局，机关内设8个科室、一个稽查局、一个信息中心。管辖全区1900多户纳税人的税收征管工作，年税收收入3亿多元，形成地方财政收入近2亿元。
近年来，峄城区国家税务局在枣庄市国税局和峄城区委、区政府的正确领导下，深入学习实践科学发展观,坚持把税收放到经济发展大局中找定位、把个人融入到国税团队中谋发展，努力践行“忠诚、法治、尽责、和谐”的山东国税理念和“依法规范，合和发展”的枣庄国税核心价值理念，更新治税观念、创新工作机制，积极发挥税收职能作用，在严峻挑战面前取得了新的成绩，重点工作取得了新突破，各项工作取得了新的进展。1994—2008年累计组织收入13.6亿元，区级收入7亿多元，兑现各项税收优惠4.1亿元，为峄城经济健康、快速、和谐发展做出了突出贡献。
按照现有的财政管理体制，国税部门征收的增值税、利息税25%部分、企业所得税32%直接形成峄城区区级收入（另外，国税部门征收的增值税、企业所得税等还通过税收返还等转移支付形式形成地方财力）。因此，本文所说国税收入，指峄城区国税局征收的税款直接形成区级收入部分，不含税收返还等转移支付形成的财力。
二、峄城区国税收入占财政收入比重情况
近年来，随着峄城经济的快速发展，峄城区财政收入和税收收入也快速增长。2002年以来，峄城区财政总收入达125259万元，其中国税部门收入占22.45%，地税部门占43.57%。国税收入约占同期财政总收入的四分之一。
（一）国税收入占财政总收入的比重呈逐年上升趋势
2002年以来峄城区财政、国税、地税、财政部门收入情况表（表一）位：万元
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项目 年度
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财政总收入
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国税部门税收
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地税部门收入
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财政部门收入
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完成数
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占财政收入%
|
完成数
|
占财政收入%
|
完成数
|
占财政收入%
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2002年
|
8226
|
560.3
|
6.81
|
5085.7
|
61.82
|
2580
|
31.36
|
|
2003年
|
10032
|
623.5
|
6.22
|
2855.5
|
28.46
|
6553
|
65.32
|
|
2004年
|
11562
|
1483.1
|
12.83
|
4144.9
|
35.85
|
5934
|
51.32
|
|
2005年
|
13008
|
3758.9
|
28.90
|
5855.1
|
45.01
|
3394
|
26.09
|
|
2006年
|
14012
|
4124.6
|
29.44
|
7409.4
|
52.88
|
2478
|
17.68
|
|
2007年
|
22280
|
5631.5
|
25.28
|
9335.5
|
41.90
|
7313
|
32.82
|
|
2008年
|
28016
|
7552.9
|
26.96
|
12549.1
|
44.79
|
7914
|
28.25
|
|
2009年1-6月
|
18123
|
4389.4
|
24.22
|
7335.6
|
40.48
|
6398
|
35.30
|
|
小计
|
125259
|
28124.2
|
22.45
|
54570.8
|
43.57
|
42564
|
33.98
|
2002年国税收入仅为560.3万元，占同期财政总收入8226万元的6.81%，不足十分之一，国税收入占区财政总收入的比重近乎微不足道。但是，随着财政收入的增长，国税收入逐年上升，到2008年国税收入已达到7552.9万元，比2002年增长了12.5倍，国税收入占财政收入的比重也迅速提高，有最低6.22%提升到最高29.44%，形成国税、地税、财政“三国鼎立”局势，国税部门在财政总收入中的贡献地位得到进一步体现。
（二）国税收入呈逐年快速增长态势，增幅高于同期财政总收入和地税收入。经济决定税收。2002年以来，随着经济的快速发展，峄城区国税收入也驶入“快车道”，国税收入区级的绝对数由2002年的560.3万元增至2008年的7552.9万元，年均增幅高达54.4 %，对财政的贡献逐年增加，为地方经济的发展和社会进步提供了有力的财力支持。与此同时，财政收入和地税收入也有了快速增长，财政总收入年均增幅为22.7%，地税收入年均增幅为16.3%，国税收入年均增幅明显高于财政收入和地税收入的年均增幅，分别高于财政、地税年均增幅31.7、38.1个百分点。
（三）国税收入在区级收入中的重要地位正逐步体现。
随着财政收入的增长，国税收入在区级财政中的地位也逐步加强，在财政收入的比重由2002年的不足7%提升到接近30%，已由微不足道向举足轻重的角色转变，成为影响财政收入的重要因素，在区级财政中的地位愈发重要。
（四）峄城区税收收入占财政收入呈逐年上升趋势。但与全国相比比重偏低。 近年来，峄城区财政收入总体上呈良性健康发展态势，税收收入实现了总额、增加额的大幅度攀升，2004－2008年各年都保持了20%以上的增长势头，且税收收入占财政收入比重呈上升趋势，税收收入占地方财政收入比重由最低51.63%上升到2008年74.07%。
峄城区相关年份税收收入占财政收入的比重(表二)
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年份 指标名称
|
2008年
|
2007年
|
2006年
|
2005年
|
2004年
|
2003年
|
2002年
|
|
财政收入(万元)
|
28016
|
22280
|
14012
|
13008
|
11562
|
10032
|
8226
|
|
税收收入(万元)
|
20751
|
15854
|
12376
|
9958
|
6334
|
5180
|
5731
|
|
税收同比增长(%)
|
30.89
|
28.10
|
24.28
|
57.22
|
22.28
|
-9.61
|
|
|
税收占财政收入比重(%)
|
74.07
|
71.16
|
88.32
|
76.55
|
54.78
|
51.63
|
69.67
|
尽管近几年峄城区税收收入占财政收入比重呈上升趋势，但与全国相比，比重仍然偏低，2002年－2008年分别低于全国比重20.23、40.57 、36.72 、14.35 、1.48、17.74 、20.33个百分点，但与全国的差距呈缩小趋势（见表三）。
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指标名称 年份
|
2008年
|
2007年
|
2006年
|
2005年
|
2004年
|
2003年
|
2002年
|
|
税收收入(亿元)
|
57862
|
45621
|
34804
|
28778
|
24165
|
20017
|
17004
|
|
财政收入(亿元)
|
61317
|
51321
|
38760
|
31649
|
26396
|
21715
|
18914
|
|
税收占财政收入比重(%)
|
94.4
|
88.9
|
89.8
|
90.9
|
91.5
|
92.2
|
89.90
|
三、影响峄城区税收收入占财政收入比重提高的因素分析
影响税收收入占财政收入比重的因素是多方面的，除受国家财政体制和宏观经济政策因素决定外，主要受以下几个方面的因素影响：
（一）经济增长因素。税收收入水平首先取决于经济的发展水平。经济发展水平主要体现在一个地区的经济总量、经济增长速度和经济效益上。首先，经济总量在一定程度上决定了该地区的税收收入的规模，经济增长速度与经济效益的高低直接影响税收收入的增量。其次，从经济增长的角度来说，当一个地区的经济增长速度很快时，与之相适应经济增长所创造的税收收入、企业的利润以及其它非税收收入也将随之增加，而且保持较快的增长速度；2008年，峄城区财政收入增速为25.75%;同期全国增速为19.48％，高于全国6.27个百分点。再次,经济效益状况如何，对税收收入影响很大。
1.直接影响企业所得税收入。2007年，全国企业所得税收入占税收收入总额的比重为20.61%，而峄城区企业所得税收入占税收收入总额的比重26.98 %，比全国高6.37个百分点。
2.直接影响企业的税收支付能力。在税收执法较为规范的环境下，盈利企业有能力支付而且必须支付税收；而亏损企业、隐性亏损企业，特别是严重亏损企业往往是无力及时支付或不能及时全部支付税收，形成欠税，以致应税缴金不能成为现实的税收收入。呆账欠税和陈欠税款的欠税主体大多是经济效益不佳、严重亏损企业。经济发展为税收奠定了基础，税收离不开经济的发展，经济增长，财源扩大，决定了税收收入的增长。
（二）经济结构因素。不同经济结构对税收的贡献率不同，对税收结构也有直接的影响。从经济结构看，税收主要来源于国民经济中的二、三产业，主体税种的税基与GDP中的二、三产业的增加值相对应，二、三产业的增速和比例对税收的增长影响很大。因此，产业结构决定税源结构，一定时期的经济结构，都是由当时的生产力发展水平决定的。但由于不同产业部门和各种产品的盈利水平不同，它们各自向政府提供税收收入的数量也就不同。发达国家一、二、三产业的大体比例为10％、20％、70％；中国2007年三次产业的比例为11.3％、48.6％、40.1％；峄城区三次产业的比例为13.9%、59%、27.1%。从上述比例来看，发达国家的主体税源是第三产业，中国的主体税源以第二、三产业主体。峄城的主体税源仍在第二产业。农业是低税产业，所以第一产业无论其结构总量的变化以及经济效益的提高对税收收入的规模和增量大小的影响力相对小,2008年峄城区农业方面仅收取耕地占用税68万元，仅占全区税收0.33%的。第二产业对税收的贡献最大，所以对税收的影响也比较大。近年来，随着第三产业的快速增长，第三产业已经逐渐成为税收收入的主要来源。
(三）税收征管因素。加强税收征管，减少税收流失，实现应收尽收才能保证一定税源基础上税收增长和税收占地方财政收入比重的提高。近年来，峄城区通过抓好税源建设、创新管理方法、强化征管手段、提高干部素质等方式，税收征管力度进一步加大，税收收入保持了良好的增长势头，但受经济发展、税收零星分散、征管难管、执法不严、公民纳税意识差等多因素影响，税收增长受到限制。
(四）税收比例因素。由于地方税制不完整，地方财政收入规模小、支出大，近几年各级政府不得不采取扩大地方各项非税收入的征收规模。用增加规费收入办法固然可增加地方财政收入，但并不能长久，其负面影响是增加了纳税人负担，造成了不平等竞争，而且还严重侵蚀了企业所得税税基，消减了税收收入总量，影响了税收收入占财政收入比重的增长速度。
（五）经济政策因素。国家的经济政策对税收收入水平会产生重大的影响。经济政策分为紧缩性政策和扩张性政策，紧缩性政策主要包括紧缩政府开支，提高税率、增加税收等措施。从短期来看，紧缩性政策必然会增加宏观税收水平。扩张性政策主要包括增加财政支出、降低税率、减少税收、放松银根等措施，目的是提高总需求，加速经济发展。从短期来看，扩张性政策必将使宏观税收负担下降。
四、提高峄城区税收收入占财政收入比重的对策建议
提高税收收入占财政收入比重的途径，一是增加税收收入总量，二是减少非税收入总量。因此，既要从整体上促进全区经济发展，增加税收总量，又要尽可能地发展税收比重大的经济和产业，加大税收收入占财政收入的比例。
（一）深化国有企业改革，提高企业效益，培植和增加税源。国有企业是税收的重要来源，在税收收入中占有相当的比重。但企业特别是国有企业经济效益下滑，已成为制约第二产业发展速度的突出问题，改变这种局面的根本出路在于改革。同时，进一步转变经济增长方式，由粗放型的扩张转向集约型的成长。进一步加强企业自主创新能力和应对市场风险能力，提高税源发展的稳定性，拓展税源上升空间。
（二）进一步大力扶植非国有企业的发展，实现各种经济成份优化互补。非国有企业是社会主义市场经济的重要组成部分和有益补充，扶植和发展好非国有企业对丰富税源的多样性和增强税收支撑能力具有较强的现实意义。要充分认识非国有制经济发展在促进全省国民经济发展中的重要地位和作用，积极采取有效措施，从金融体制上支持民间对非国有企业的创业，从管理手段上引导非国有企业的成长，从管理机制上服务非国有企业的发展，努力为非国有制经济快速发展提供优惠政策支持和良好投资环境，使非国有制经济资产比重和投资比重占有愈来愈多份额。
（三）调整产业结构，发展特色经济，优化税源结构，努力实现财政收入稳步增长。一般说来，相同的经济规模，产业结构比重不同会导致税收收入规模不同，产业结构比重变动及变动方向不同，税收收入增量也不相同。由于第一产业税收贡献率相对较低，第二、三产业相对较高，所以，第二、三产业比重高，税收规模则大，反之则小。因此，要提高税收收入占财政收入比重，必然要大力发展二、三产业，稳定第一产业。
在第一产业发展方面，要以经济效益为中心，对农业的支柱产业和主要产品，专业化生产，一体化经营，社会化服务，实现农业产业化。在第二产业发展方面要通过调整和优化经济结构、产品结构，培育发展支柱行业和优势企业，实施品牌战略，以工业化为目标，着力发展第二产业，在扩张总量、提高规模效益上下功夫。不断调整和优化工业布局，积极引进资源浪费少、经济效益好、环保水平高的新兴工业行业，实现财源的裂变式发展；第三产业提供的税收重点是商业增值税、营业税和其他地方税收，比较而言，对地方财政贡献率较大。加快第三产业发展，可直接增加财政收入总量，增大税收收入占财政收入比重。结合峄城区实际，第三产业发展投资的重点应转向物流运输、旅游服务业、房地产业等新兴产业方面，使第三产业成为拉动经济发展的重要力量，不断提高第三产业在经济发展中的比重，使第三产业成为财源建设的“聚宝盆”，成为税收新的增长点。
（四）充分发挥税务部门职能，努力增加税收收入。目前，个别企业偷税漏税的情况仍然存在。要通过加强税收征管，加强税源管理、提高征管水平，为全区税收收入的持续快速增长提供制度保障。提高税收收入，着力改善财政收入结构，不断提高税收收入占财政收入的比重。一是依法征税，坚持“依法征税，应收尽收，坚决不收过头税，坚决防止和制止越权减免税”的组织收入原则，认真做好减免税审批工作，绝不能越权减免税；二是加强审核分析，提高征收水平。加强税收会计、统计核算指标体系建设，完善收入预测机制；三是完善制度措施，加强税源管理完善制度措施，加强税源管理。建立比较完善的税收管理员制度，在推行属地管理的基础上，实行分类管理和专业化管理，全面掌握不同行业纳税人的特点，有针对性地采取加强管理的措施。四是加大办案力度，发挥稽查威力。严厉查处涉税违法案件，大力查处虚开和接受虚开增值税专用发票与其它可抵扣票，以及利用做假账、两套账、账外经营等手段偷逃税的案件。
（五）规范规费征管，提升非税收入质量。要严格规费收取，规范各项规费操作规程，做到依法收费，取之有道。要重管理，轻收费，重服务，轻罚款，严格杜绝为收费而收费，以罚代管的行为。要实行收支两条线，取消规费返还政策征收单位政策，杜绝征收单位为取得更多的规费返还款而违规收费。要拓展国有资本收益上交渠道，在财力相对充足的情况下，合理考虑国有资本经营收入直接转作股本，用于对企业的再投资。
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